Перегляд вихідного коду сторінки Отримання податкової знижки на оплату допоміжних репродуктивних технологій(Переглядів: 3055)

== Нормативна база ==
* [http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податковий кодекс України]
* [http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2801-12 Закон України "Основи законодавства України про охорону здоров'я"]
* [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1298-15 Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджена наказом Міністерства фінансів України 02 жовтня 2015 року № 859]
* [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1697-13#Text Порядок застосування допоміжних репродуктивних технологій в Україні, затверджений наказом Міністерства охорони здоровʼя України від 09 вересня 2013 року № 787]
== Загальна інформація ==
'''Податкова знижка на оплату репродуктивних технологій''' – це можливість зменшити річний загальний оподаткований дохід, отриманий особою у вигляді заробітної плати, на суму коштів, витрачених на допоміжні репродуктивні технології та повернути зайво утриманий податок.

'''Допоміжні репродуктивні технологі'''ї - методики лікування безпліддя, за яких маніпуляції з репродуктивними клітинами, окремі або всі етапи підготовки репродуктивних клітин, процеси запліднення і розвитку ембріонів до перенесення їх у матку пацієнтки здійснюються в умовах іn vitro;

'''іn vitro''' - техніка виконання експерименту чи інших маніпуляцій у спеціальному лабораторному посуді або у контрольованому середовищі поза живим організмом ([https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1697-13#Text Порядок застосування допоміжних репродуктивних технологій в Україні, затверджений Наказом Міністерства охорони здоровʼя України від 09.09.2013р. №787).]<br />До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обовʼязково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги) ([https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Податкового кодексу України]). 
== Хто має право на податкову знижку ==
* громадянин України – платник податку (будь-якої статі);
* отримує дохід у вигляді заробітної плати.<br />
Фізична особа – підприємець не має право на податкову знижку на оподатковувані доходи, отримані нею від здійснення підприємницької діяльності!<br />Згідно із [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2801-12#n379 ст.48  Закону України "Основи законодавства України про охорону здоров’я"] застосування штучного запліднення та імплантації ембріона здійснюється згідно з умовами та порядком, встановленими центральним органом виконавчої влади у сфері охорони здоров’я, за медичними показаннями повнолітньої жінки, з якою проводиться така дія, за умови наявності письмової згоди подружжя, забезпечення анонімності донора та збереження лікарської таємниці. 

Відповідно до [https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#Text ч.7 ст. 281 Цивільного кодексу України] повнолітня жінка або чоловік мають право за медичними показаннями на проведення щодо них лікувальних програм допоміжних репродуктивних технологій згідно з порядком та умовами, встановленими законодавством. 

[https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1697-13#Text Порядок застосування допоміжних репродуктивних технологій в Україні, який визначає механізм та умови застосування методики допоміжних репродуктивних технологій, затверджений наказом Міністерства охорони здоров’я України від 09.09.2013 № 787], стосується удосконалення медичної допомоги населенню при лікуванні безпліддя із застосуванням допоміжних репродуктивних технологій та регулює відносини між пацієнтами (жінками, чоловіками) та закладами охорони здоров’я, які забезпечують застосування методик допоміжних репродуктивних технологій та не містить положень щодо порядку (способів) оплати наданих медичних послуг та суб’єктів, які здійснюють таку оплату.

Відповідно до [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2801-12#n23 ст. 3 Закону України "Основи законодавства України про охорону здоров’я"] послуга з медичного обслуговування населення (медична послуга) - послуга (у тому числі оцінювання повсякденного функціонування особи, реабілітаційна послуга), що надається пацієнту в закладі охорони здоров’я, реабілітаційному закладі або фізичною особою - підприємцем, яка зареєстрована та одержала в установленому законом порядку ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики, та оплачується її замовником. Замовником послуги з медичного обслуговування населення можуть бути держава, відповідні органи місцевого самоврядування, юридичні та фізичні особи, у тому числі пацієнт.

Замовником послуги з медичного обслуговування населення можуть бути держава, відповідні органи місцевого самоврядування, юридичні та фізичні особи, у тому числі пацієнт.

Платник податку будь-якої статі (у тому числі чоловічої) має право на отримання податкової знижки згідно із [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text п.п. 166.3.6 п. 166.3 ст. 166 Податкового кодексу України]  на суму витрат на оплату допоміжних репродуктивних технологій, наданих дружині платника податків, але оплачених таким платником (чоловіком). Тобто чоловік – член подружжя, яке замовляло відповідну медичну послугу, дружина якого звітного року не працювала, має право '''скористатись правом''' '''на''' '''податкову''' '''знижку, якщо він оплатив застосування''' '''допоміжних репродуктивних технологій''' '''та його ПІБ зазначено у платіжних/розрахункових документах на оплату.''' 
== Термін звернення ==
За наданням податкової знижки платник податку може звернутись протягом року, що є наступним за звітним податковим роком.<br />
Також необхідно пам'ятати, що відповідно до [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text п. 166.4.3 Податкового кодексу України] якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.<br />
Для того, щоб отримати податкову знижку за звітний 2024 рік, документи потрібно подати до податкової служби до 31 грудня 2025 року.
== Документи, необхідні для отримання податкової знижки на оплату допоміжних репродуктивних технологій ==
Для отримання податкової знижки необхідно подати до органу державної фіскальної служби наступні '''документи:'''
# Копію паспорта платника податків;
# Копію довідки про присвоєння ідентифікаційного податкового номера (крім фізичних осіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта);
# Довідку про доходи за формою №3;
# Документи, що підтверджують право на знижку (договір на надання допоміжних репродуктивних технологій) та документи, що підтверджують оплату послуг (у документах повинні бути зазначені реквізити медичного закладу, отримана процедура штучного запліднення, вартість і дата оплати послуг);
# Податкову декларацію про майновий стан і доходи.  
Порядок заповнення та подання податкової декларації регулюється [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1298-15 Інструкцією щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (у редакції наказу Міністерства фінансів України 25.04.2019 № 177)]. Декларацію необхідно подати до органу державної фіскальної служби за місцем реєстрації до 31 грудня року, наступного за звітним (тобто декларація про доходи за 2024 рік подається до 31 грудня 2025 року). При цьому, за вибором платника декларація може бути подана в один із таких способів:
*особисто або уповноваженою на це особою;
*надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;
*засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу.
Для документального підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки, контролюючий орган не має права вимагати від платника податку надання документів та/або їх копій, які містяться в автоматизованих інформаційних і довідкових системах, реєстрах, банках (базах) даних органів державної влади та/або органів місцевого самоврядування, інформація з яких безоплатно отримується контролюючими органами відповідно до Податкового кодексу України та міститься в інформаційних базах центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику ([https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text п.п. 166.2.3 п. 166.2 ст. 166 Податкового кодексу України]).

Згідно з [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text п.п. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 Податкового кодексу України] копії зазначених у п.п. 166.2.1 п. 162.2 ст. 166 документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з Декларацією, а оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого Податковим кодексом України.

У разі якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в Декларації лише реквізити електронного розрахункового документа.     

== Складу податкової знижки  ==
Проте до складу податкової знижки можна включити: 
* тільки вартість процедур, передбачених Міністерством охорони здоров'я України, а саме:
# ЗIB – запліднення ін вітро (IVF);
# IKCI – ін'єкція одного сперматозоїда до цитоплазми ооліту (IKSI); 
# ICЧ – інсемінація спермою чоловіка;  
# ІСД – інсемінація спермою донора;  
# ЕТ – ембріотрансфер;  
# сурогатне материнство ([https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0215225-06#Text лист Державної податкової адміністрації України від 15 травня 2008 року № 9704/7/17-0717 "Щодо включення до податкового кредиту витрат із штучного запліднення"]) 
{| class="wikitable sortable"
|-
|
'''Зверніть увагу!!!''' Згідно [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text п.п. 166.3.6. Податкового кодексу України] суму витрат платника податку на оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством, '''але не більше ніж сума, що дорівнює третині доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік'''.
|}
== Алгоритм розрахунку податкової знижки ==
Алгоритм розрахунку податкової знижки у вигляді суми витрат платника податку на оплату допоміжних репродуктивних технологій розраховується наступним чином: 
# визначається база оподаткування шляхом віднімання від загального річного оподатковуваного доходу, у вигляді заробітної плати, суми утриманого за рік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та суми податкової соціальної пільги за її наявності. 
При цьому інформацію щодо нарахованої заробітної плати за рік, застосованих податкових соціальних пільг, утриманого єдиного соціального внеску та податку на доходи фізичних осіб платники податку отримують у вигляді довідки про доходи від свого роботодавця; 
# на підставі підтверджувальних документів визначається сума витрат, яку дозволяється включити до податкової знижки, яка не повинна перевищувати суми, що дорівнює третині доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік;  
# розраховується чиста база оподаткування податком на доходи фізичних осіб з врахуванням суми податкової знижки. Тобто, від бази оподаткування, яка вже розрахована, віднімаємо суму витрат, яку дозволено включити до податкової знижки;  
# визначається середньомісячний оподатковуваний дохід шляхом ділення чистої бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб на кількість календарних місяців;  
# якщо розмір середньомісячного оподатковуваного доходу перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, то частина оподатковуваного доходу в межах десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, оподатковується за ставкою 15%, а інша частина доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, - за ставкою 20%;  
# виходячи із визначеної середньомісячної бази оподаткування проводиться розрахунок суми податку за ставкою 15% (20%);  
# розраховується загальна річна сума податку як добуток розрахункової місячної суми податку та кількості календарних місяців;  
# здійснюється порівняння розрахункової річної суми податку із сумою податку, фактично утриманою за рік. 
Якщо внаслідок перерахунку виникає переплата податку, то сума, що має бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в податковій декларації про майновий стан і доходи протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації (п. 179.8 ст. 179 [http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]). <br />
Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації. <br />
'''Зверніть увагу!''' [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1295-20#Text Пунктом 4 наказу Міністерства фінансів України від 17.12.2020 № 783] «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 02 жовтня 2015 року № 859», встановлено, що податкова декларація про майновий стан і доходи (далі – декларація) у редакції цього наказу подається '''з 01 січня 2022 року'''.<br />З декларацією та інструкцією щодо її заповнення можете ознайомитись на [https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/76864.html сайті Державної податкової служби України].<br />
== Порядок отримання коштів ==
Сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку у випадку оформлення податкової знижки, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, визначену у декларації протягом 60 календарних днів від дати отримання такої декларації.
[[Категорія:Податкове право]]