Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів): відмінності між версіями

Матеріал з WikiLegalAid
Немає опису редагування
(Не показані 14 проміжних версій 5 користувачів)
Рядок 1: Рядок 1:
==Нормативна база==  
==Нормативна база==  
[https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80 Конституція України]<br>
*[https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80 Конституція України]
[https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податковий кодекс України]<br>
*[https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податковий кодекс України]
[https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінальний кодекс України]<br>
*[https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінальний кодекс України]


==Загальні положення==
==Загальні положення==
===Обов'язок сплачувати податки і збори===
Кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом (частина перша статті 67 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80 Конституції України]).
Кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом (ч. 1 ст. 67 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80 Конституції України]).<br>
 
Платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).
Платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податковим кодексом України] (далі - ПКУ) та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ]).
=== Поняття системи оподаткування===
 
Сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому цим Кодексом порядку, становить податкову систему України. (п. 6.3 ст. 6 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).
'''Податком''' є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України] (пункт 6.1 статті 6 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ]).
=== Поняття податку===
 
Податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу (п. 6.1 ст. 6 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).
'''Збором (платою, внеском)''' є обов'язковий платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій (пункт 6.2 статті 6 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ]).
=== Поняття збору (плати, внеску)===
 
Збором (платою, внеском) є обов'язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій. (п. 6.2 ст. 6 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).
В Україні встановлюються <u>загальнодержавні та місцеві податки та збори</u>.  
=== Види податків та зборів===
 
В Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. (п. 8.1 ст. 8 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).
<u>До загальнодержавних податків належать:</u>
====Загальнодержавні податки та збори====
До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені цим Кодексом і є обов'язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених цим Кодексом. (п. 8.2 ст. 8 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).<br>
До загальнодержавних податків належать (п. 9.1 ст. 9 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]):
*податок на прибуток підприємств;
*податок на прибуток підприємств;
*податок на доходи фізичних осіб;
*податок на доходи фізичних осіб;
Рядок 25: Рядок 22:
*екологічний податок;
*екологічний податок;
*рентна плата;
*рентна плата;
*мито.
*мито (пункт 9.1 статті 9 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ]).
Відносини, пов'язані з установленням та справлянням мита, регулюються митним законодавством, якщо інше не передбачено цим Кодексом (п. 9.2 ст. 9 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).<br>
До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ], рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об’єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов’язковими до сплати на території відповідних територіальних громад (пункт 8.3 статті 8 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ]).
Установлення загальнодержавних податків та зборів, не передбачених цим Кодексом, забороняється (п. 9.4 ст. 9 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).
 
====Місцеві податки та збори====
'''<u>Детальніше див.:</u>''' [[Місцеві податки та їх види]]
До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об’єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов’язковими до сплати на території відповідних територіальних громад. (п. 8.3 ст. 8 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).<br>
 
Установлення місцевих податків та зборів, не передбачених цим Кодексом, забороняється(п. 10.4 ст. 10 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).
Платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ] або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ] (пункт 15.1 статті 15 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ]).
=====Місцеві податки=====
 
До місцевих податків належать (п. 10.1 ст. 10 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]):
Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.  
*податок на майно;
==Склад кримінального правопорушення==
*єдиний податок.
'''Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів)''' - умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів (стаття 212 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодексу України]).
=====Місцеві збори=====
 
До місцевих зборів належать (п. 10.2 ст. 10 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]):
===Об'єкт ===
*збір за місця для паркування транспортних засобів;
Об'єктом злочину є встановлений законом порядок оподаткування фізичних та юридичних осіб, який забезпечує за рахунок надходження податків, зборів та їнших обов'язкових платежів формування доходної частини державного та місцевих бюджетів чи державних цільових фондів коштів.
*туристичний збір.
===Предмет ===
Місцеві ради обов'язково установлюють єдиний податок та податок на майно в частині транспортного податку та плати за землю, крім земельного податку за лісові землі (п. 10. 21 ст. 10 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).<br>
Предмет кримінального правопорушення - податки, збори, інші обов'язкові платежі, що входять в систему оподаткування і введені у встановленому законом порядку.
Місцеві ради в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цього Кодексу щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) та встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору та земельного податку за лісові землі. (п. 10.3 ст. 10 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).
===Об'єктивна сторона===
=== Поняття платника податку===
Платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. (п. 15.1 ст. 15 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).<br>
Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами. (п. 15.2 ст. 15 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України]).
===Поняття ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів)===
Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) - умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів (ст. 212 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України]).
==Склад злочину==
===Об'єкт злочину===
Об'єктом злочину є встановлений законом порядок оподаткування фізичних та юридичних осіб, надходження податків до державного та місцевих бюджетів чи державних цільових фондів коштів.
===Предмет злочину===
Предмет злочину - податки, збори, інші обов'язкові платежі, що входять в систему оподаткування і введені у встановленому законом порядку.
===Об'єктивна сторона злочину===
Об'єктивна сторона злочину повинна мати сукупність трьох ознак:  
Об'єктивна сторона злочину повинна мати сукупність трьох ознак:  
====Діяння====
 
Діяння - ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входять до системи оподаткування;
Діяння - ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входять до системи оподаткування (наприклад, шляхом неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, інших обов'язкових платежів; приховування та заниження об'єкта оподаткування; ухилення зареєєстрованих суб'єктів підприємницької діяльності від взяття на облік у контролюючих органах, обманні маніпуляціїї з податковими пільгами тощо).
====Суспільні небезпечні наслідки====
 
Суспільні небезпечні наслідки у вигляді фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у  
Суспільні небезпечні наслідки у вигляді фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у '''значних''' (в 3000 і більше разів перевищують установлений законодавством неоподаткований мінімум доходів громадян - 3 405 000 гривень станом на 2021 рік), '''великих''' (5000 і більше разів - 5 675 000 гривень станом на 2021 рік) чи '''особливо великих''' розмірах (7000 і більше разів - 7 945 000 гривень станом на 2021 рік).
#значних розмірах (ч. 1 ст. 212 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України]),  
 
#великих розмірах (ч. 2 ст. 212[https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України])  
Причинний зв'язок між діянням і наслідками.
#вчинення злочину повторно, або в особливо великих розмірах (ч. З ст. 212[https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України]);
 
====Причинний зв'язок між діянням і наслідками====
Кримінальне правопорушення вважається закінченим з наступного дня після настання строку, до якого мав бути сплачений податок, збір чи інший обов'язковий платіж, а коли закон пов'язує цей строк із виконанням певної дії, - з моменту фактичного ухилення від їх сплати.
===Суб'єкт злочину===
 
*Службова особа підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності
===Суб'єкт ===
*Особа, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи
#Службова особа підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності.
*Будь-яка інша особа, яка зобов'язана сплачувати податки, збори (обов'язкові платежі)
#Особа, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.
===Суб'єктивна сторона злочину===
#Будь-яка інша особа, яка зобов'язана сплачувати податки, збори (обов'язкові платежі).
Суб'єктивною стороною злочину є умисел  
===Суб'єктивна сторона ===
==Кримінальна відповідальність та покарання==
Суб'єктивною стороною кримінального правопорушення є умисел.
Кримінальна відповідальність за умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) передбачена ст. 212 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України].
 
Відповідно до розміру завданих збитків бюджетам чи державним цільовим фондам відповідальність за вчинення умисного ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), а також у разі повторного вчинення злочину передбаченого ч.ч. 1, 2 ст. 212 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України] (ч. 3 ст. 212 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України]) поділяється на:
=== Кваліфікуючий склад кримінального правопорушення ===
===У значних розмірах===
<u>Кваліфікуючі ознаки:</u>
Карається штрафом від однієї тисячі до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
 
===У великих розмірах===
* вчиненння за попередньою змовою групою осіб;
Караються штрафом від двох тисяч до трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
* фактичне ненадходження коштів у великих розмірах.
===Вчинення злочину повторно, або в особливо великих розмірах===
 
Караються штрафом від п'ятнадцяти тисяч до двадцяти п'яти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.
<u>Особливо кваліфікуючі ознаки:</u>
==Визначення розміру коштів==
 
Розмір коштів для цілей ст. 212 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України] визначається у Примітці до цієї статті.
* вчинення особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів);
===Значний розмір===
* фактичне ненадходження коштів в особливо великих розмірах.
Під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян (960 500 гривень станом на 2019 рік).
 
===Великий розмір===
==Санкція (покарання)==
Під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян (2 881 500 гривень станом на 2019 рік).
1. Умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах, -
===Особливо великий розмір===
 
Під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які в п'ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян (4 802 500 гривень станом на 2019 рік).
карається <u>штрафом</u> від п’яти тисяч до десяти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян <u>з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю</u> на строк до трьох років або без такого.
===Неоподатковуваний мінімум доходів громадян===
 
Відповідно до п. 5 підрозділу 1 розділу ХХ "Перехідні положення" [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України] якщо норми інших законів містять посилання на неоподатковуваний мінімум доходів громадян, то для цілей їх застосування використовується сума в розмірі 17 гривень, крім норм адміністративного та кримінального законодавства в частині кваліфікації адміністративних або кримінальних правопорушень, для яких сума неоподатковуваного мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 пункту 169.1 статті 169 розділу IV цього Кодексу для відповідного року.<br>
2. Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах, -
Згідно із пп. 161.1.1 п. 161.1 ст. 161 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України] податкова соціальна пільга дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року.<br>
 
    Відповідно до ст. 7 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2629-19 Закону України "Про державний бюджет на 2019 рік] розмір прожиткового мінімуму, станом на 1 січня, становить 1921 гривню, отже у 2019 році розмір податкової соціальної пільги передбаченої пп. 161.1.1 п. 161.1 ст. 161 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України] дорівнює 960,50 гривень (1921 грн. х 50%).
карається <u>штрафом</u> від десяти тисяч до п’ятнадцяти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян <u>з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю</u> на строк до трьох років.
==Дії що виключають відповідальність==
 
===Сплата податків, зборів (обов'язкових платежів) та відшкодування шкоди===
3. Діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах, -
Особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) статті 212 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України], звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов'язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).
 
===Податковий компроміс===
караються <u>штрафом</u> від п'ятнадцяти тисяч до двадцяти п'яти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян <u>з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю</u> на строк до трьох років з конфіскацією майна.
Діяння, передбачені частинами першою - третьою статті 212 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2341-14 Кримінального кодекс України], не вважаються умисним ухиленням від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), якщо платник податків досяг податкового компромісу відповідно до підрозділу 9-2 розділу XX "Перехідні положення" [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 Податкового кодексу України].
 
==Дії, що виключають відповідальність==
Особа, яка ухилялася від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) (якщо такі дії призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) <u>звільняється від кримінальної відповідальності</u>, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов’язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).
 
Не вважається умисним ухиленням від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), якщо платник податків досяг '''податкового компромісу''' відповідно до підрозділу 9-2 розділу XX "Перехідні положення" [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 ПКУ].
 
<u>Не вважається умисним ухиленням</u> від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять у систему оподаткування, якщо такі діяння пов'язані з придбанням (формуванням джерел придбання), створенням, одержанням, використанням об'єктів, щодо яких особою було подано одноразову (спеціальну) добровільну декларацію та сплачено узгоджену суму збору відповідно до підрозділу 94 "Особливості застосування одноразового (спеціального) добровільного декларування активів фізичних осіб" розділу XX [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ПКУ] в межах складу та вартості об'єктів декларування, зазначеної в одноразовій (спеціальній) добровільній декларації як база для нарахування збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування, якщо такі діяння вчинені до 1 січня 2021 року та пов'язані з придбанням (формуванням джерел придбання), створенням, одержанням, використанням об'єктів одноразового (спеціального) добровільного декларування або розпорядженням ними.
[[Категорія:Кримінальні правопорушення]]
[[Категорія: Правоохоронні органи]]
[[Категорія: Звільнення від кримінальної відповідальності]]
[[Категорія: Митне право]]
[[Категорія: Податкове право]]
[[Категорія: Суди]]

Версія за 13:47, 15 грудня 2021

Нормативна база

Загальні положення

Кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом (частина перша статті 67 Конституції України).

Платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України (далі - ПКУ) та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПКУ).

Податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до Податкового кодексу України (пункт 6.1 статті 6 ПКУ).

Збором (платою, внеском) є обов'язковий платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій (пункт 6.2 статті 6 ПКУ).

В Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

До загальнодержавних податків належать:

  • податок на прибуток підприємств;
  • податок на доходи фізичних осіб;
  • податок на додану вартість;
  • акцизний податок;
  • екологічний податок;
  • рентна плата;
  • мито (пункт 9.1 статті 9 ПКУ).

До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених ПКУ, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об’єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов’язковими до сплати на території відповідних територіальних громад (пункт 8.3 статті 8 ПКУ).

Детальніше див.: Місцеві податки та їх види

Платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з ПКУ або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з ПКУ (пункт 15.1 статті 15 ПКУ).

Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.

Склад кримінального правопорушення

Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) - умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів (стаття 212 Кримінального кодексу України).

Об'єкт

Об'єктом злочину є встановлений законом порядок оподаткування фізичних та юридичних осіб, який забезпечує за рахунок надходження податків, зборів та їнших обов'язкових платежів формування доходної частини державного та місцевих бюджетів чи державних цільових фондів коштів.

Предмет

Предмет кримінального правопорушення - податки, збори, інші обов'язкові платежі, що входять в систему оподаткування і введені у встановленому законом порядку.

Об'єктивна сторона

Об'єктивна сторона злочину повинна мати сукупність трьох ознак:

▶ Діяння - ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входять до системи оподаткування (наприклад, шляхом неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, інших обов'язкових платежів; приховування та заниження об'єкта оподаткування; ухилення зареєєстрованих суб'єктів підприємницької діяльності від взяття на облік у контролюючих органах, обманні маніпуляціїї з податковими пільгами тощо).

▶ Суспільні небезпечні наслідки у вигляді фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних (в 3000 і більше разів перевищують установлений законодавством неоподаткований мінімум доходів громадян - 3 405 000 гривень станом на 2021 рік), великих (5000 і більше разів - 5 675 000 гривень станом на 2021 рік) чи особливо великих розмірах (7000 і більше разів - 7 945 000 гривень станом на 2021 рік).

▶ Причинний зв'язок між діянням і наслідками.

Кримінальне правопорушення вважається закінченим з наступного дня після настання строку, до якого мав бути сплачений податок, збір чи інший обов'язковий платіж, а коли закон пов'язує цей строк із виконанням певної дії, - з моменту фактичного ухилення від їх сплати.

Суб'єкт

  1. Службова особа підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності.
  2. Особа, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.
  3. Будь-яка інша особа, яка зобов'язана сплачувати податки, збори (обов'язкові платежі).

Суб'єктивна сторона

Суб'єктивною стороною кримінального правопорушення є умисел.

Кваліфікуючий склад кримінального правопорушення

Кваліфікуючі ознаки:

  • вчиненння за попередньою змовою групою осіб;
  • фактичне ненадходження коштів у великих розмірах.

Особливо кваліфікуючі ознаки:

  • вчинення особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів);
  • фактичне ненадходження коштів в особливо великих розмірах.

Санкція (покарання)

1. Умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах, -

карається штрафом від п’яти тисяч до десяти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

2. Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах, -

карається штрафом від десяти тисяч до п’ятнадцяти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

3. Діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах, -

караються штрафом від п'ятнадцяти тисяч до двадцяти п'яти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.

Дії, що виключають відповідальність

Особа, яка ухилялася від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) (якщо такі дії призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов’язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Не вважається умисним ухиленням від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), якщо платник податків досяг податкового компромісу відповідно до підрозділу 9-2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ.

Не вважається умисним ухиленням від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять у систему оподаткування, якщо такі діяння пов'язані з придбанням (формуванням джерел придбання), створенням, одержанням, використанням об'єктів, щодо яких особою було подано одноразову (спеціальну) добровільну декларацію та сплачено узгоджену суму збору відповідно до підрозділу 94 "Особливості застосування одноразового (спеціального) добровільного декларування активів фізичних осіб" розділу XX ПКУ в межах складу та вартості об'єктів декларування, зазначеної в одноразовій (спеціальній) добровільній декларації як база для нарахування збору з одноразового (спеціального) добровільного декларування, якщо такі діяння вчинені до 1 січня 2021 року та пов'язані з придбанням (формуванням джерел придбання), створенням, одержанням, використанням об'єктів одноразового (спеціального) добровільного декларування або розпорядженням ними.