Незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортування з метою збуту підакцизних товарів

Нормативна база

• Кримінальний кодекс України (далі - КК України)
• Кодекс України про адміністративні правопорушення
• Податковий кодекс України (далі – ПК України)
• Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі Закон № 2628-VIII)
• Закон України «Про вилучення з обігу, переробку, утилізацію, знищення або подальше використання неякісної та небезпечної продукції»
• Наказ Державної податкової адміністрації України від 28 травня 2002 року № 251 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру місць зберігання та форми довідки про внесення місця зберігання до Єдиного державного реєстру»

Загальна інформація

Відповідно до статті 204 КК України кримінальним правопорушенням визнається незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортування з метою збуту підакцизних товарів.

Склад кримінального правопорушення

Об’єкт кримінального правопорушення

Безпосередній об’єкт кримінального правопорушення - суспільні відносини у сфері державного регулювання оподатковування і формування дохідної частини державного бюджету.

Додатковим безпосереднім об’єктом може виступати здоров’я людей.

Предмет кримінального правопорушення

Предмет кримінального правопорушення - незаконно виготовлені підакцизні товари: алкогольні напої, тютюнові вироби та інше.

Підакцизні товари - це товари, до ціни яких включається акцизний збір - непрямий податок.

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 ПК України до підакцизних товарів належать:

• спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу "живого" бродіння);
• тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; тютюнова сировина, тютюнові відходи;
• рідини, що використовуються в електронних сигаретах;
• пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 цієї статті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД);
• автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;
• електрична енергія.

Алкогольні напої - це продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД (наприклад, вина виноградні натуральні, ігристі, газовані, вермути, коньяк, бренді, лікери, спиртні напої, одержані шляхом перегону) (п. 14.1.5 ПК України).

Міцність алкогольного напою, тобто процентний вміст у ньому етилового спирту у даному разі вирішального кримінально-правового значення не має. Для з'ясування того, чи є вилучена у особи рідина алкогольним напоєм, призначається судово-хімічна експертиза.

Крім власне алкогольних напоїв, до підакцизних товарів належать спирт етиловий неденатурований з концентрацією алкоголю не менш як 80 відсотків об'єму, спирт етиловий та інші спиртові дистиляти.

Самогон та інші міцні спиртні напої домашнього вироблення у законодавчому акті, присвяченому оподаткуванню алкогольних напоїв акцизним збором, не фігурують і, в принципі, не можуть і не повинні згадуватись; щодо них не встановлені ставки акцизного збору у гривнях з одиниці товару. Акцизним збором як загальнодержавним непрямим податком обкладаються предмети, які можуть виготовлятись, бути об'єктом правочинів і знаходитись у власності суб'єктів лише на легальних підставах та у передбаченому законодавством порядку.

Спирт етиловий - спирт етиловий-сирець, спирт етиловий ректифікований технічний, спирт етиловий денатурований (спирт технічний), спирт етиловий технічний, спирт етиловий ректифікований, що відповідають кодам 2207 і 2208 згідно з УКТ ЗЕД та виготовлені з крохмале- і цукровмісної сировини або з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями.

Пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій із вмістом спирту етилового від 0,5 відсотка об’ємних одиниць, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи УКТ ЗЕД за кодом 2203.

Тютюновими виробами визнаються сигарети (з фільтром або без фільтру), цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування. При цьому слід враховувати, що до підакцизної групи товарів не входять лікарські цигарки.

У разі необхідності вирішення питання про віднесення того чи іншого товару до категорії підакцизних предметів слід вирішувати шляхом проведення товарознавчої експертизи.

Об’єктивна сторона кримінального правопорушення

Об’єктивна сторона кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою 1 статті 204 КК України, може виражатися в:

♦ придбанні - одержання незаконно виготовлених спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, пального або інших підакцизних товарів будь-яким способом (купівля, одержання в обмін на інші товари, у рахунок сплати боргу тощо);

♦ зберіганні - утримання предмета злочину у володінні винного: при собі, у помешканні, у тайниках чи інших визначених ним місця, а також у місцях, які не внесені до Єдиного державного реєстру місць зберігання;

♦ транспортуванні з метою збуту незаконно виготовлених підакцизних товарів - переміщення зазначених предметів будь-яким видом транспорту з одного місця в інше в межах України. Незаконне переміщення зазначених товарів через митний кордон України за наявності до цього підстав може розглядатись як контрабанда. Поняттям транспортування охоплюється також пересилання, тобто переміщення відповідних предметів у просторі шляхом відправлення їх поштою, багажем, посильним або іншим способом;

♦ збуті - будь-яка реалізація підакцизних товарів: продаж, дарування, обмін, передача в рахунок погашення боргу тощо.

Кримінальне правопорушення є закінченим з моменту вчинення хоча б однієї із зазначених дій.

Суб’єктивна сторона кримінального правопорушення

Прямий умисел, поєднаний з метою збуту незаконно виготовлених підакцизних товарів (формальний склад).

Суб’єкт кримінального правопорушення

Особа, яка досягла 16-річного віку.

Кваліфікуючі ознаки

→ Незаконне виготовлення спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, пального або інших підакцизних товарів або вчинене особою, яка раніше була засуджена за статтею 204 КК України.

Виготовлення підакцизних товарів - це діяльність, яка пов'язана з випуском готових для споживання або використання товарів і яка включає всі стадії технологічного процесу. Характер і механізм злочинних дій, спрямованих на отримання готової до відчуження підакцизної продукції, визначається її видом. Так, виготовлення фальсифікованих алкогольних напоїв може здійснюватися шляхом розведення харчових або технічних спиртів водою та добавлення різних компонентів для поліпшення смакових властивостей продукту.

Злочин, передбачений частиною другою статті 204 КК України, є закінченим з моменту незаконного виготовлення будь-якої кількості підакцизних товарів.

Незаконно виготовленими підакцизними товарами є товари, виготовлені особою, яка не зареєстрована як суб’єкт підприємництва або без отримання ліцензії, якщо відповідна діяльність підлягає ліцензуванню.

Цікаво! Єдиний державний реєстр виробників спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів Єдиний державний реєстр суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним

→ Незаконне виготовлення товарів, зазначених у частинах першій або другій статті 204 КК України, що становлять загрозу для життя і здоров’я людей, а так само збут таких товарів, що призвело до отруєння чи спричинило смерть особи.

Створення загрози для життя та здоров'я людей означає, що внаслідок використання в процесі виготовлення підакцизних товарів недоброякісної сировини чи матеріалів виникає загроза серйозного розладу здоров'я або смерті хоча б однієї людини у разі споживання або іншого використання вказаної продукції. Дана загроза має бути реальною, а негативні наслідки не настають лише завдяки своєчасно вжитим заходам (наприклад, правоохоронцям вдалося попередити спробу реалізації споживачам партії недоброякісної продукції) або в силу інших обставин, які не залежать від волі винної особи.

Або під час виготовлення товарів використовують недоброякісну сировину (матеріалами), тобто предмети праці та природні компоненти, що підлягають переробці при виготовленні (виробництві) підакцизних товарів, але не відповідають установленим для них стандартам, нормам і технічним умовам.

Отруєння людей як один із видів тяжких наслідків може бути пов’язане із заподіянням смерті хоча б одній людині або значної шкоди здоров’ю людей.

Злочин є закінченим з моменту незаконного виготовлення будь-якої кількості підакцизних товарів, а у випадках їх збуту - з моменту настання наслідків.

Кожною частиною статті 204 КК України передбачено самостійний склад кримінального правопорушення, тому за наявності підстав дії винної особи мають кваліфікуватися за сукупністю цих кримінальних правопорушень.

Санкція (покарання)

1. Незаконне придбання з метою збуту або зберігання з цією метою, а також збут чи транспортування з метою збуту незаконно виготовлених спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, пального або інших підакцизних товарів - караються штрафом від п’яти тисяч до десяти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією та знищенням незаконно виготовлених товарів (кримінальний проступок).
2. Незаконне виготовлення спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, пального або інших підакцизних товарів або вчинене особою, яка раніше була засуджена за цією статтею, - карається позбавленням волі на строк від трьох до п’яти років з конфіскацією та знищенням незаконно вироблених або придбаних товарів, знарядь виробництва, сировини для їх виготовлення (злочин).
3. Незаконне виготовлення товарів, зазначених у частинах першій або другій цієї статті, що становлять загрозу для життя і здоров’я людей, а так само збут таких товарів, що призвело до отруєння чи спричинило смерть особи, - караються позбавленням волі на строк від восьми до десяти років з конфіскацією майна, з вилученням та знищенням незаконно виробленої або придбаної продукції, обладнання для її виготовлення

Якщо в незаконному виготовленні підакцизних товарів відсутні кваліфікуючі ознаки, а також у разі, коли у вчиненому немає ознак того чи іншого складу кримінального правопорушення, особа, яка займається незаконним виготовленням підакцизної продукції, повинна притягуватись до адміністративної відповідальності (наприклад, за статтею 164 або 177-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення).

Судова практика

• Ухвала колегії суддів Судової палати у кримінальних справах Верховного Суду України від 6 травня 2003 року (кримінальна відповідальність за статтею 204 КК України настає за незаконне виготовлення, зберігання, збут або транспортування з метою збуту лише таких товарів, до ціни яких згідно з чинним законодавством включено акцизний збір).
• Постанова Верховного Суду від 14 листопада 2018 року у справі № 750/3335/16-к (щодо предмета та об’єкта злочину, передбаченого статті 204 КК України).
• Постанова Верховного Суду від 17 грудня 2019 року у справі № 336/93/18 (щодо обставин, які свідчать про відсутність ознак вчинення злочину організованою групою).
• Вирок Костянтинівський міськрайонний суд Донецької області від 08 червня 2023 року у справі № 233/1956/23 (вирішуючи питання про міру покарання суд враховує ступінь тяжкості вчиненого кримінального правопорушення).

Корисні посилання

• Кримінальне право України. Особлива частина
• Науково-практичний коментар до Кримінального кодексу України